FAQ AUTOMATICKÁ VÝMENA INFORMÁCIÍ FATCA, DAC2/CRS, DAC4/CBCR

Transcription

1 FAQ AUTOMATICKÁ VÝMENA INFORMÁCIÍ FATCA, DAC2/CRS, DAC4/CBCR FATCA 1. Je spoločnosť XXX oznamujúcou finančnou inštitúciou? Ak je spoločnosť XXX oznamujúcou finančnou inštitúciou, aký je FATCA status spoločnosti XXX v zmysle dohody FATCA? Podľa 3 ods. 1 zákona č. 359/2015 Z.z. o automatickej výmene informácií o finančných účtoch na účely správy daní je oznamujúca finančná inštitúcia (FI) ustanovená vylučovacím spôsobom ako FI, ktorá nie je neoznamujúcou FI podľa 4 tohto zákona. Ďalším kritériom na posúdenie toho, či ide o oznamujúcu FI je vedenie finančného účtu, ktorý nie je vylúčeným účtom podľa 5 ods. 3 a prípadne aj obsah oznamovacej povinnosti ustanovenej 9, keďže cieľom predmetného zákona je zabezpečiť automatickú výmenu informácií o finančných účtoch vedených finančnými inštitúciami. Posúdenie, či spoločnosť je alebo nie je FI, závisí na internej analýze činnosti konkrétnej spoločnosti, či spĺňa podmienky zákona. Z hľadiska posúdenia statusu na účely US FATCA odporúčame kontaktovať daňovú správu USA Internal Revenue Service (IRS). 2. Oznámila SR príslušným orgánom USA, že slovenské finančné inštitúcie neboli povinné získavať čestné vyhlásenia pred záväznosťou dohody FACTA pre slovenské FO a PO? MF SR listom zo dňa notifikovalo IRS dátum nadobudnutia platnosti Dohody FATCA ( ) a vzhľadom na daný termín požiadalo IRS v nadväznosti na Prílohu I časť G. predmetnej dohody o oznámenie, akou formou má SR notifikovať náležitosti uvedené v časti G. v záujme informovania FI v SR. Pri absencii odpovede zo strany IRS je pre SR rozhodujúcim momentom dátum nadobudnutia platnosti dohody FATCA. 3. Ak je odpoveď na otázku č. 2 kladná, je dátum termínom na získavanie čestných vyhlásení pre účty založené od do ? Áno. 4. Ak je odpoveď na otázku č. 3 kladná, sú účty, pre ktoré sa spätne získava čestné vyhlásenie, predmetom preverovania za rok 2016 a teda predmetom oznamovania do ? Áno. 5. Sú slovenské FFI povinné uplatňovať okrem IGA a zákona AVI aj ustanovenia U.S. FATCA Treasury Regulations?

2 Slovenské FI nie sú povinné uplatňovať okrem IGA a zákona AVI aj ustanovenia U.S.FATCA Treasury Regulations, pokiaľ nimi nie sú slovenské FI priamo viazané Dohodou IGA. SR umožňuje ako alternatívu v 12 ods. 2 zákona AVI, aby finančné inštitúcie použili pri due dilligence aj postupy, ktoré stanovuje vykonávacie nariadenie k zákonu Spojených štátov FATCA, v nadväznosti na prílohu I (bod I písm. c) dohody FATCA. 6. Od je možné reportovať údaje FATCA len prostredníctvom nového formulára pre nové podania ako aj opravné podania za minulé roky. Vychádza tento nový formulár z XML schémy č. 2 pre FATCA reporting? Áno, od sa všetky podania (nové aj opravné za predchádzajúce roky) majú realizovať podaním Oznámenia FATCA, ktoré obsahuje prílohu zozipované XML, ktoré musí vyhovovať XML schéme č.2, ktorú zverejnilo IRS. Nová XML schéma bola zverejnená na: (Názov FATCA XML Schema v2.0 User Guide.) 7. Slovenská oznamujúca finančná inštitúcia má oznámiť príslušnému orgánu SR názov každej nezúčastnenej finančnej inštitúcie, v prospech ktorej vykonala platby, a súhrnnú výšku týchto platieb. (= znenie článku 4 ods. 1b) Dohody IGA). Znamená to, že FI oznamujú všetky platby, ktoré išli do nezúčastnených finančných inštitúcií, t.j. ktoré nemajú pridelený GIIN a nie sú ani držiteľmi účtov v danej oznamujúcej finančnej inštitúcii? Akým spôsobom sa tieto informácie majú? Na toto oznamovanie slúži formulár Oznámenie FATCA na portáli Finančnej správy, konkrétne v XML prílohe FI uvedie v položke Typ majiteľa účtu (AcctHolderType) možnosť FATCA 103 = Non-participating FFI. Číslo účtu je v tomto prípade NANUM. Povinný element je Payment. 8. Vo FATCA pribudli nové elementy. Predpokladáme, že ako FI Model 1 IGA reportujeme hodnotu v elemente FilerCategory FATCA601, a tým nám zároveň vyplýva povinnosť reportovania ďalšieho nového elementu AccountClosed. FI má povinnosť reportovať hodnotu v elemente FilerCategory. Ak bol finančný účet uzavretý, vypĺňa aj element AccountClosed. Element AccountClosed naznačuje, že bankový účet bol uzavretý alebo kompletne presunutý do inej FI. 9. Ako má FI pre účely reportovania FATCA vyplniť element AccountClosed a AccountBalance pre účet, ktorý bol zrušený? Pre reportovanie elementu AccountClosed platí, že ak bol účet zatvorený alebo prevedený celý spravidla do inej FI v priebehu kalendárneho roka, mala by FI do elementu AccountBalance uviesť tú sumu, ktorá bola vyplatená alebo prevedená v súvislosti so zrušením účtu alebo

3 prevodom. To sa netýka situácie, ak sú prostriedky prevedené z jedného účtu na iný účet v rámci jednej FI. DAC2/CRS 10. Je potrebné generovať CRS report pre každú zúčastnenú krajinu samostatne alebo sa má zasielať jeden spoločný súbor? V akom formáte sa môže zasielať tento súbor/ súbory (XML, pdf...)? CRS report sa bude podávať za jedno oznamovacie obdobie vždy len jeden, ktorý bude obsahovať údaje za všetky reportované krajiny. CRS report bude možné podať len elektronicky prostredníctvom portálu Finančnej správy, kde oznamujúca FI vyplní príslušný formulár a k nemu pripojí prílohu súbor XML obsahujúci oznamované údaje za príslušný rok. Povolený format prílohy je ZIP. Bude sa posielať jeden súbor za všetky krajiny spoločne pre DAC2 aj CRS a samostatne za každé reportovacie obdobie. Formát súboru je zozipované XML, ktoré musí vyhovovať zverejnenej XSD schéme. 11. V hlavičke CRS XML reportu je povinné pole receiving country, kde sa očakáva vyplnenie krajiny vo formáte ISO. Aká krajina sa ma vyplniť v CRS hlavičke, ktorá je pre celý report len jedna a zároveň v CRS reporte, ako sme pochopili, budú v jednom súbore reporte všetky krajiny. Do políčka Receiving country sa štandardne uvádza kód krajiny, do ktorej sú údaje určené. V prípade finančnej inštitúcie (FI) reportujúcej v SR sa do tohto políčka musí vždy uvádzať kód SK. To znamená, že v XML od FI bude v poli TransmittingCountry aj ReceivingCountry hodnota SK. 12. Bude nová verzia XSD pre CRS reporting (podobne ako pre FATCA)? Ak áno, za ktoré obdobie bude potrebný CRS reporting v tejto novej verzii? XSD schéma pre CRS reporting je platná pre prvé oznamovacie obdobie, ktorým je rok Nemôžeme vylúčiť prípadné zmeny XSD schémy v ďalších rokoch, avšak momentálne o nich nemáme žiadne dostupné informácie. XSD pre DAC2/CRS je zverejnená na stránkach EU/OECD. Bude potrebné na jej základe, aby si FI pripravila XML, ktoré zozipuje a cez PFS pošle na Finančnú správu. 13. Podľa zákona č. 359/2015 sa musí oznamovať informácia o tom, že finančný účet bol zrušený. V OECD štandarde sa na strane 99 píše, že FI nemá povinnosť reportovať zostatok na účte alebo jeho hodnotu pred alebo v čase uzavretia. Môžete potvrdiť?

4 Áno, aj zákon 359/2015 aj OECD štandard potvrdzuje, že FI má povinnosť reportovať informáciu, že finančný účet bol zrušený. To, že FI má povinnosť reportovať sumu zrušeného účtu zákon neustanovuje. FI vyplní element AccountClosed a do AccountBalance uvedie Čo ak sa nám nepodarí od klienta získať DIČ? Aký údaj miesto DIČ budeme uvádzať do reportu? Údaj TIN predstavuje Tax Identification Number čo je v prípade rezidenta členského štátu alebo zmluvného štátu príslušné daňové identifikačné číslo (DIČ) vydané držiteľovi účtu v štáte jeho daňovej rezidencie, nie v SR. V prípade, ak FI nezíska od klienta príslušný TIN, môže uviesť jeho funkčný ekvivalent napr. číslo dokladu totožnosti vydaného v krajine daňovej rezidencie držiteľa účtu, prípadne iný jednoznačný identifikátor osoby vydaný v krajine daňovej rezidencie držiteľa účtu. 15. Ako určiť a overovať TIN? TIN oznamovanej osoby má byť vydaný v krajine, v ktorej má oznamovaná osoba rezidenciu na daňové účely. Správnosť štruktúry TIN je možné overiť len v rámci DAC2 (t.j. členské štáty EÚ) pomocou modulu na on-line overovanie DIČ. Modul na on-line overovanie DIČ zverejnila Európska komisia na svojom webe Ako pomôcka pre správne vyplnenie TIN slúžia aj popis DIČ/TIN podľa krajín na: a formát a štruktúra daňových identifikačných čísel (DIČ) v EÚ podľa Úradného vestníka Európskej únie (2016/C 481/08) je uvedená na: a) Rezidenti ktorých krajín spadajú do zisťovania a reportovania? (FI by uvítali ako upresnenie presné zadefinovanie štátov, ktorých rezidentov sa týka zisťovanie a reporting za rok 2016.) Rozsah automatickej výmeny informácií o finančných účtoch vymedzujú 1 a 2 zákona č. 359/2015 Z.z. o automatickej výmene informácií o finančných účtoch na účely správy daní a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len zákon o AVI ). Na účely hĺbkového preverovania finančných účtov zverejnilo MF SR zoznam zmluvných štátov. Na účely automatickej výmeny informácií o finančných účtoch zverejnilo MF SR zoznam zmluvných štátov, ktorých sa týka oznamovanie za rok Oba zoznamy sú zverejnené na webovom sídle MF SR ( b) Rezidentov ktorých štátov je treba reportovať za rok 2016? (chápeme, že reporting sa týka okrem toho štátov EU + závislé územia a štátov zo zoznamu zverejnenému na stránke

5 MF podľa 2 písm. b) zákona (zoznam 19 štátov Austrália San Maríno). Je potrebné zároveň reportovať rezidentov štátov uvedených na zozname OECD? Ak áno, tak iba voči štátom, ktoré ratifikovali Protokol (protocol entry in force) alebo voči všetkým štátom v zozname OECD? Zoznam OECD je širší, avšak Slovenská republika má aktivovanú multilaterálnu dohodu kompetentných orgánov (tzv. MCAA) len s niektorými jurisdikciami zo zoznamu OECD. Užší zoznam jurisdikcií, platný pre SR za oznamovacie obdobie 2016, zverejnilo MF SR na svojom webovom sídle. 17. Je potrebné vyžadovať dva doklady k čestnému vyhláseniu prípadne iný doklad? Zákon 359/2015 Z.z. ani vyhláška č. 446/2015 Z.z. neustanovujú povinnosť týkajúcu sa počtu dokladov. Postupy pri overovaní správnosti údajov uvedených v čestnom vyhlásení ustanovuje vyhláška. 18. Iná štátna príslušnosť ako riešiť situáciu, ak majú subjekty povolenie na pobyt, musia mať potvrdenie o daňovej rezidencii a doručiť ho? Otázka nie je presne definovaná. Ak ide o existujúci účet fyzickej osoby postupuje sa podľa 3 písm. b) vyhlášky. Podľa ust. 3 písm. d), resp. 4 ods. 3 ak sa v elektronickej databáze zistí aspoň jedna zo skutočností uvedených v písmene b) prvom až piatom bode alebo ak sa zmenia okolnosti súvisiace s týmto finančným účtom, ktoré vedú k tomu, že sa s finančným účtom spojí jedna skutočnosť alebo viacero skutočností, držiteľ finančného účtu sa považuje za rezidenta na daňové účely každého členského štátu alebo každého štátu zmluvnej strany medzinárodnej zmluvy, v súvislosti s ktorým sa skutočnosť zistí, ak nemožno uplatniť postup ustanovený v písmene f). 19. Čo v prípade, ak klient nepodpíše čestné vyhlásenie? Zákon nesankcionuje tento postup neplatnosťou zmluvy resp. zákazom uzatvorenia zmluvy. Podľa ustanovenia 18 vyhlášky, pri preverovaní finančných účtov sa vyžaduje vynaložiť primerané úsilie; za primerané úsilie sa považuje kontaktovanie držiteľa finančného účtu poštou, osobne alebo telefonicky, vyhľadávanie v elektronických záznamoch vedených prepojeným subjektom oznamujúcej finančnej inštitúcie v súlade s pravidlami pre zlučovanie finančných účtov, pričom primerané úsilie automaticky nevedie k zrušeniu, zablokovaniu alebo presunutiu finančného účtu ani k ukladaniu požiadaviek držiteľovi finančného účtu alebo k akémukoľvek obmedzovaniu prístupu držiteľa finančného účtu k jeho finančnému účtu. 20. Klienta máme identifikovaného v zmysle AML, t.j. máme jeho preukaz totožnosti a číslo preukazu ako aj dátum narodenia alebo rodné číslo, je možné tieto údaje použiť namiesto DIČ?

6 Áno, platí odpoveď na predchádzajúcu otázku. Prednosť majú údaje pridelené držiteľovi účtu v krajine jeho daňovej rezidencie pred identifikačnými údajmi pridelenými klientovi v SR. 21. V prípade, ak zistíme, že DIČ, ktoré nám uviedol klient, nie je správne, ale klient s nami už ďalej nekomunikuje a nepodarí sa nám od neho získať nové čestné prehlásenie s novým/správnym DIČ, máme reportovať to nesprávne DIČ alebo nemáme reportovať žiadne? Z tejto otázky nie je jasné, v akom zmysle je klientovo DIČ nesprávne. Ako sa uvádza v odpovediach na otázky č.12 a 18, má ísť prioritne o DIČ vydaný v krajine daňovej rezidencie klienta, prípadne akýkoľvek iný jednoznačný identifikátor vydaný v krajine daňovej rezidencie klienta (napr.: číslo dokladu totožnosti, číslo sociálneho poistenia...), ktorým FI disponuje. Ak sa FI nepodarí získať aktuálny identifikátor, môže použiť aj historický údaj. Finančná inštitúcia je povinná oznamovať TIN a dátum narodenia, ak takýmito údajmi disponuje. 22. Je potrebné reportovať za dané obdobie iba poistné zmluvy, z ktorých v danom roku bolo vyplatené nejaké poistné plnenie osobe so zahraničnou daňovou príslušnosťou alebo aj zmluvy novo uzavreté, pri ktorých ešte nie je nárok na plnenie, a ktoré si klient len v danom roku uzavrel? Poistné zmluvy sú definované v ust. 5 zákona. Podľa 9 ods. 1 písm. d) zákona sa oznamuje zostatok na finančnom účte alebo hodnotu finančného účtu vrátane odkupnej hodnoty pri poistnej zmluve s odkupnou hodnotou alebo odkupnej hodnoty pri anuitnej zmluve ku koncu príslušného kalendárneho roka alebo iného primeraného oznamovacieho obdobia, alebo ak bol finančný účet zrušený, informáciu o tom, že účet bol zrušený. Zákon nerieši obdobie vyplatenia. 23. Poistnú zmluvu, ktorá podlieha oznamovaniu, bude potrebné reportovať každoročne (vždy s aktuálnou výškou odkupnej hodnoty), až dokým nedôjde k výplate plnenia a ukončeniu zmluvy? Podľa 9 ods. 1 písm. d) zákona sa oznamuje zostatok na finančnom účte alebo hodnotu finančného účtu vrátane odkupnej hodnoty pri poistnej zmluve s odkupnou hodnotou alebo odkupnej hodnoty pri anuitnej zmluve ku koncu príslušného kalendárneho roka alebo iného primeraného oznamovacieho obdobia, alebo ak bol finančný účet zrušený, informáciu o tom, že účet bol zrušený. Zákon nerieši obdobie vyplatenia. 24. Bude každý rok ešte pred reportovaním zverejňovaný aktuálny zoznam krajín, ktoré bude potrebné reportovať za daný rok? Ak áno, kde je alebo bude možné uvedený zoznam získať?

7 Zoznam zmluvných štátov, ktorý je aktuálne zverejnený na webovom sídle MF SR (odpoveď na otázku č.14), platí na oznamovacie obdobie Zoznam na nasledujúce oznamovacie obdobie bude včas aktualizovaný. 25. V prípade, ak klient v CV uvedie daňovú rezidenciu v inom štáte ako v SR: a) a zároveň uvedie TIN, je potrebné žiadať aj iný doklad? b) a zároveň neuvedie TIN postačuje doplniť tento údaj formou CV? c) Ak je potrebné dodať iný doklad, musí to byť potvrdenie o daňovej rezidencii v uvedenom štáte alebo postačuje iný doklad, napr. doklad o sociálnom zabezpečení/doklad o pobyte v určenom štáte? Podľa 5 vyhlášky, pri otvorení finančného účtu sa predkladá čestné vyhlásenie obsahujúce daňové identifikačné číslo, ak bolo pridelené, a dátum narodenia držiteľa finančného účtu, ktoré môže byť súčasťou spisovej dokumentácie k finančnému účtu a ktoré umožní určiť rezidenciu na daňové účely držiteľa finančného účtu a overuje sa správnosť údajov uvedených v čestnom vyhlásení na základe informácií získaných pri otvorení finančného účtu vrátane akejkoľvek dokumentácie získanej v súlade s postupmi ustanovenými na predchádzanie a odhaľovanie legalizácie príjmov z trestnej činnosti a financovania terorizmu. 26. V prípade, ak má klient indíciu na určený štát (okrem štátnej príslušnosti) a v CV potvrdí daňovú rezidenciu v SR, musí tento fakt doložiť ďalším dokladom? Ak áno, musí to byť výlučne potvrdenie o daňovej rezidencii? Potvrdenie vydáva daňový úrad v SR, obyčajne je tam uvedené, že tento údaj platí od 1.1.RRRR do dátumu jeho vystavenia. Základnou indíciou pre fyzickú osobu je test adresy podľa 3 písm. b) vyhlášky vo väzbe na CV podľa písm. f) a podmienky, ktoré musia byť splnené súčasne (1 až 1b resp. 2 až 2b). 27. Ako ma FI postupovať v prípade, ak klient už zomrel (v niektorom z rokov 2015, 2016 ale aj 2017) a jeho produkty (účty) v zmysle metodiky podliehajú reportovaniu FATCA alebo CRS? Keďže k zrušeniu účtov zosnulého klienta vedie náročnejší proces, tak nie všetky účty zosnulých klientov sú zrušené. V prípade, že klient, ktorého účet podlieha reportovaniu (FATCA alebo DAC2/CRS) umrie, tieto účty sa nereportujú, kým sú zablokované, teda kým neskončí dedičské konanie. Po ukončení dedičského konania finančná inštitúcia musí opäť posúdiť, či sa jedná o účet podliehajúci oznamovaniu alebo nie. 28. Podľa informácie od FI: v ČR je v platnosti usmernenie z finančného úradu, že v prípade klienta organizačnej zložky sa v reporte uvádza DIČ zriaďovateľa tejto organizačnej zložky, napriek tomu, že organizačná zložka má svoje vlastné DIČ. Je potrebné v prípade klienta (o. z.) získať DIČ zriaďovateľa a teda v tomto duchu upraviť formulár pre CRS do budúcnosti?

8 Takéto usmernenie v SR nie je v platnosti. Do reportu sa uvádza DIČ subjektu, ktorý podáva report, pričom je dôležité, aby DIČ v samotnom XML bol rovnaký ako DIČ vo formulári Oznámenie DAC2/CRS, ktorý vypĺňa FI po prihlásení sa do osobnej klientskej zóny na PFS. 29. Aká je definícia členského štátu? Zákon č. 442/2012 Z.z. definuje členský štát v 2 písm. a) bod 1. Ide o členské štáty EÚ. 30. Podľa zákona č. 359/2015 sa musí oznamovať informácia o tom, že finančný účet bol zrušený. V OECD štandarde sa na strane 99 píše, že FI nemá povinnosť reportovať zostatok na účte alebo jeho hodnotu pred alebo v čase uzavretia. Môžete potvrdiť? Áno, aj zákon č. 359/2015 aj OECD štandard potvrdzuje, že FI má povinnosť reportovať informáciu, že finančný účet bol zrušený. To, že FI má povinnosť reportovať sumu zrušeného účtu zákon neustanovuje. FI vyplní element AccountClosed a do AccountBalance uvedie Ako ma FI postupovať v prípade, ak klient už zomrel (v niektorom z rokov 2015, 2016, ale aj 2017) a jeho produkty (účty) v zmysle metodiky podliehajú reportovaniu DAC2/CRS alebo FATCA? Keďže k zrušeniu účtov zosnulého klienta vedie náročnejší proces, tak nie všetky účty zosnulých klientov sú zrušené. V prípade, že klient, ktorého účet podlieha reportovaniu (DAC2/CRS alebo FATCA) umrie, tieto účty sa nereportujú, kým sú zablokované, teda kým neskončí dedičské konanie. Po ukončení dedičského konania finančná inštitúcia musí opäť posúdiť či sa jedná o účet podliehajúci oznamovaniu alebo nie. 32. Podľa informácie od členskej banky: V ČR je v platnosti usmernenie z finančného úradu, že v prípade klienta organizačnej zložky sa v reporte uvádza DIČ zriaďovateľa tejto organizačnej zložky, napriek tomu, že organizačná zložka má svoje vlastné DIČ. Je potrebné v prípade klienta o. z. DIČ zriaďovateľa získať a teda v tomto duchu upraviť formulár pre CRS do budúcnosti? Takéto usmernenie v SR nie je v platnosti. Do reportu sa uvádza DIČ subjektu, ktorý podáva report, pričom je dôležité, aby DIČ v samotnom XML bol rovnaký ako DIČ vo formulári, ktorý vypĺňa FI po prihlásení sa do osobnej klientskej zóny na PFS. 33. K elementu ControllingPersonType, ktorý je popísaný v OECD štandarde na strane v popise je napísené: This data element allows the identification of the type of each Controlling Person when available, by use CRS801 CRS813. Ak FI nedisponuje takýmto údajom o type CP, nemusí ho potom reportovať?

9 Element ControllingPersonType je nepovinná položka, avšak exitujú pravidlá ktoré sa týkajú tohto elementu: Typ ovládajúcich osôb (<crs:ctrlgpersontype>) musí byť vyplnený pre každú Ovládajúcu osobu (<crs:controllingperson>), ak Typ majiteľa účtu (<crs:acctholdertype>) (pre Organizáciu (<crs:organisation>)) má hodnotu CRS101. Ak Majiteľ účtu je Organizácia (<crs:organisation>) a Typ majiteľa účtu (<crs:acctholdertype>) má hodnotu CRS102 alebo CRS103 v zázname <crs:accountreport> sa nesmie nachádzať Typ ovládajúcej osoby (<crs:ctrlgpersontype>) pre Ovládajúce osoby (<crs:controllingperson>) Uvedené pravidlá sú uvedené v dokumente k biznis validáciám uverejneným na PFS DAC4/CbCR 34. Vzniká v roku 2017 povinnosť podať s daňovým priznaním pre nadnárodné spoločnosti, aj tzv. country by country report za rok 2016, alebo niečo podobné z oblasti transferového oceňovania? V roku 2017 vzniká základnému subjektu nadnárodnej skupiny podnikov, ktoré majú konsolidovaný obrat skupiny nad eur, povinnosť podať Oznámenie DAC4/CbCR prostredníctvom elektronického formulára Oznámenie DAC4/CbCR, ktorý je od marca 2017 sprístupnený na portále FS v zložke katalógy formulárov medzinárodná výmena DAC4_CbCR. Túto povinnosť si základný subjekt musí splniť do posledného dňa na podanie daňového priznania, t.j. do alebo ak má túto lehotu predlženú, tak podľa toho, do kedy najneskôr môže podať daňové priznanie. Správu podľa jednotlivých štátov (CbCR) podá subjekt len v prípade, ak sa v Oznámení identifikoval ako: hlavný materský subjekt, náhradný materský subjekt alebo základný subjekt podľa 22c. Ak základný subjekt nezaškrtol ani jednu z týchto troch možností, potom za neho podá Správu CbCR iný základný subjekt z jeho skupiny, ktorého uviedol v oznámení. Správa CbCR za rok 2016 sa podáva najneskôr do 12 mesiacov od ukončenia finančného roka. Detailné informácie výmeny podľa DAC4/CbCR zastrešuje novela zákona č. 442/2012 Z.z. o medzinárodnej pomoci a spolupráci pri správe daní a v znení neskorších predpisov, ktorá bola schválená Akým spôsobom / formou má základný subjekt splniť oznamovaciu povinnosť v zmysle 22e? je možné to uviesť priamo do formuláru DPPO (napr. miesto pre osobitné záznamy)? prípadne ak, nie je na to vyčlenený iný tip formuláru elektronického podania? Oznámenie DAC4/CbCR sa podáva prostredníctvom elektronického formulára Oznámenie DAC4/CbCR, ktorý je na portále FS v zložke katalógy formulárov medzinárodná výmena DAC4_CbCR. Tento formulár bude prístupný v prvej polovici marca V zmysle 22e ods. 1 a 2 zákona č. 442/2012 Z.z. o medzinárodnej pomoci a spolupráci pri správe daní v znení neskorších predpisov je základný subjekt povinný podať správcovi dane príslušné oznámenie a to najneskôr v posledný deň lehoty na podanie jeho daňového priznania k dani z príjmov za oznamovaný finančný rok.

10 Základný subjekt má zdaňovacie obdobie kalendárny rok, avšak za rok 2016 uplatňuje predĺženie lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov. V prípade predĺženia lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov sa zároveň predlžuje aj lehota na podanie príslušného oznámenia k CbC reportingu? Áno. Ak sa predĺži lehota na podanie daňového priznania k dani z príjmov, rovnako sa predlžuje aj lehota na podanie Oznámenia DAC4/CbCR, presne ako uvádza spomínaný zákon. 37. Je zoznam štátov spĺňajúcich podmienku uvedenú v 22c ods. 1 písm. b) bod 2 zverejnený na webstránke FRSR / MFSR? Ak nie akým spôsobom si má základný subjekt danú informáciu overiť? Aktuálne je zoznam štátov uverejnený len na internetovej stránke OECD pod nasledujúcim odkazom: MCAA-Signatories.pdf 38. Spoločnosť X má v Slovenskej republike viacero dcérskych spoločností a žiadna z nich nie je hlavným materským subjektom, náhradným materským subjektom ani základným subjektom s oznamovacou povinnosťou, a teda je nutné, aby všetky tie dcérske spoločnosti podali Oznámenie DAC4/CbCR? 1. povinnosť, teda povinnosť podať Oznámenie DAC4/CbCR majú všetky základné subjekty skupiny nadnárodných podnikov s konsolidovaným obratom nad eur. Teda ak spoločnosť X má v Slovenskej republike viacero dcérskych spoločností, každá z nich podá Oznámenie DAC4/CbCR, v ktorom uvedie, akým subjektom je a kto bude za skupinu podávať Správu DAC4/CbCR (2.povinnosť). 2. povinnosť, teda podanie CbCR reportu (správy CbCR resp. správy podľa jednotlivých štátov všetko synonymá) podá za celú nadnárodnú skupinu podnikov len jeden subjekt (oznamujúci subjekt), ktorý bol v prvej povinnosti označený ako za toho, kto túto správu podá.