SLOVENSKÁ POĽNOHOSPODÁRSKA UNIVERZITA V NITRE FAKULTA EKONOMIKY A MANAŽMENTU BAKALÁRSKA PRÁCA Ľubica Talianová

Transcription

1 SLOVENSKÁ POĽNOHOSPODÁRSKA UNIVERZITA V NITRE FAKULTA EKONOMIKY A MANAŽMENTU BAKALÁRSKA PRÁCA 2008 Ľubica Talianová

2 SLOVENSKÁ POĽNOHOSPODÁRSKA UNIVERZITA V NITRE Rektor: prof. Ing. Mikuláš Látečka, PhD. FAKULTA EKONOMIKY A MANAŽMENTU Dekan: Dr. h. c. prof. Ing. Peter Bielik, PhD. Zhodnotenie vnútropodnikových predpisov vo vybranom podnikateľskom subjekte Bakalárska práca Katedra informačných systémov Vedúci katedry: doc. Ing. Milan Kučera, CSc. Vedúci práce: doc. Ing. Jozef Bojňanský, PhD. Ľubica Talianová Nitra 2008

3 SUMMARY Accounting is the presentation and interpretation of the result of those transactions in order to assess performance over a period and the financial position at a given date. It is also the process of identifying, measuring and communicating economic information so a user of the information may make informed economic judgments and decisions based on it. The respectable functional system providing the inside control is necessary in order to prevent economic problems. The good-quality internal regulation improve relations, control and increase protection of fortune of company. The aim of internal regulations is not just at accounting, but they solve problematic of company completely. Creating of company s own internal regulation depends on concrete conditions of the company. Internal regulation of accounting entity are accounting records and together with another accounting records according to law of accounting it creates accounting documentations. The topic of presented work is "Reviewing of the Internal Regulation in chosen business subject". We make the analysis of the internal regulation in cooperative farm Bzovík. The purpose of reviewing of the internal regulations is to assess condition of actual internal regulation and consequently to express recommendations for posting, completion or improvement of the internal regulation which has some kind of deficiency. As well as improvement of actual internal regulation of the cooperative farm we would like to set forth proposal for working-out another regulation, which solve problems occurring in accounting entity. If we offer proposals we have to keep universal legal regulations as well as make provision for practical needs of the business subject. Kľúčové slová: Accounting účtovníctvo Accounting entity účtovná jednotka Accounting records účtovné záznamy Cooperative farm Roľnícke družstvo Internal regulation vnútropodnikové predpisy Proposals - návrhy Reviewing zhodnotenie, posúdenie Universal legal regulation všeobecne platné právne predpisy

4 ČESTNÉ VYHLÁSENIE Čestne vyhlasujem, že som bakalársku prácu vypracovala samostatne, a že som uviedla všetku použitú literatúru súvisiacu so zameraním bakalárskej práce. Nitra......

5 Touto cestou vyslovujem poďakovanie pánovi doc. Ing. Jozefovi Bojňanskému, PhD. za pomoc, odborné vedenie, cenné rady a pripomienky pri vypracovaní mojej bakalárskej práce. Nitra......

6 POUŽITÉ OZNAČENIE a pod. a podobne cit. citácia č. číslo DM dlhodobý majetok DHM dlhodobý hmotný majetok DNM dlhodobý nehmotný majetok EÚ Európska únia FO fyzická osoba ha hektár kg kilogram MF SR Ministerstvo financií Slovenskej republiky napr. napríklad ods. odsek PHM pohonné hmoty písm. písmeno PO právnická osoba resp. respektíve RD Roľnícke družstvo Sk Slovenská koruna SR Slovenská Republika t.j. to jest tis. tisíc VH výsledok hospodárenia vyd. vydanie Z.z. Zbierka zákonov

7 OBSAH Úvod Prehľad o súčasnom stave riešenej problematiky Cieľ práce Metodika práce a materiál Vlastná práca Charakteristika sledovaného podnikateľského subjektu Význam a náležitosti vnútropodnikových predpisov pre vedenie účtovníctva Zhodnotenie vybraných vnútropodnikových predpisov Systém pracovania účtovníctva Spôsob účtovania, oceňovania a odpisovania dlhodobého hmotného a nehmotného majetku Zásady pre účtovanie nákladov a výnosov Inventarizácia majetku a záväzkov Návrhy na vypracovanie nových vnútropodnikových predpisov Zásady vedenia pokladnice Vyraďovanie dlhodobého majetku Záver Použitá literatúra... 40

8 ÚVOD Účtovníctvo je svojím cieľom bezprostredne spojené s procesom riadenia, najmä s rozhodovacím procesom a potrebami používateľov účtovných informácií. Kvalita riadenia nezávisí len od zdokonaľovania jednotlivých nástrojov riadenia, ale odráža sa aj v požiadavkách na pohotové a presné informácie. Zabezpečiť včasné, správne a vierohodné informácie môže len dobre fungujúci informačný systém podniku. Ústredné postavenie v informačnom systéme má účtovníctvo. Účtovníctvo patrí k najvýznamnejším nástrojom riadenia v podnikateľskom subjekte. Predmet a funkcie účtovníctva umožňujú využívať jeho výstupy na všetkých stupňoch riadiacej hierarchie. Na základe toho je potrebné, aby bolo vedené úplne, metodicky správne a preukázateľne. Transparentnosť a porovnateľnosť účtovných informácií vytvára priestor pre aktívne využívanie účtovníctva v podmienkach uplatňovania trhovej ekonomiky. Informácie získané z účtovníctva zároveň umožňujú posúdiť celkovú úroveň finančného riadenia podniku, a to ako z hľadiska minulosti, tak i z hľadiska budúcnosti posúdením schopnosti manažérov zhodnocovať zverené zdroje. Účtovné informácie sú preto významným zdrojom aktuálnych a objektívnych vyjadrení, na základe ktorých možno uskutočniť reálne rozhodnutia. V podnikateľskom subjekte je okrem iného potrebné vytvoriť dobre fungujúci vnútorný kontrolný systém. Jeho prostriedkom sú aj vnútropodnikové predpisy. V podmienkach trhovej ekonomiky sú podnikatelia povinní dodržiavať zákonom stanovené zásady, ale riešenie konkrétnych problémov si určujú sami. Vypracovanie vnútropodnikových predpisov v oblasti účtovníctva určuje priamo účtovná legislatíva. Každý podnikateľský subjekt, ktorý je povinný viesť podvojné účtovníctvo, je zároveň povinný v súlade so zákonom o účtovníctve a v zmysle postupov účtovania mať vypracované vlastné vnútropodnikové predpisy. Vypracovanie vlastných vnútropodnikových predpisov úzko nadväzuje na konkrétne podmienky podniku. Aplikuje účtovnú legislatívu na konkrétny podnik a podrobne vymedzuje postup v oblastiach, ktoré účtovná legislatíva prenecháva na rozpracovanie a stanovenie konkrétneho podniku. Vnútropodnikové predpisy účtovnej jednotky sú účtovným záznamom a spolu s inými účtovnými záznamami tvoria podľa zákona o účtovníctve účtovnú dokumentáciu. Ako prostriedok vnútorného kontrolného systému sú registratúrnymi záznamami s trvalou dokumentárnou hodnotou. Potreba vypracovania vnútropodnikových predpisov súvisí aj s účinným predchádzaním nekvalifikovaných rozhodnutí manažmentu, ktoré by mohli byť spôsobené neznalosťou platných zákonov a noriem.

9 Prostredníctvom vnútropodnikových predpisov zabezpečuje manažment podniku svoje ciele a zámery a súčasne nimi kontroluje ich plnenie. Pomáhajú zabezpečovať ochranu majetku, efektívnosť činnosti a zodpovednosť za hospodárenie v účtovnej jednotke. Pri overovaní účtovníctva dávajú vnútropodnikové predpisy prehľad o funkčnosti vnútorného kontrolného systému účtovnej jednotky a stávajú sa tiež jedným zo zdrojov hodnotenia úrovne dodržiavania všeobecne platných účtovných predpisov podnikateľským subjektom. Vnútropodnikové predpisy predstavujú v účtovnej jednotke základ pre dobre fungujúci kontrolný systém, ktorý je potrebný pre usmernenie vedenia účtovníctva a správne fungovanie kontrolného systému účtovnej jednotky. Pretože iba správny a účinný vnútorný kontrolný systém podniku môže slúžiť a viesť k vytýčeným cieľom účtovnej jednotky a dosiahnutiu jeho celkovej úspešnosti.

10 1. PREHĽAD O SÚČASNOM STAVE RIEŠENEJ PROBLEMATIKY Účtovníctvo predstavuje metodicky ucelený systém informácií o hodnotovej stránke organizovaných činností v podnikateľskom subjekte. Poskytuje sústavu poznávacích informácií o ekonomickej realite účtovnej jednotky v peňažnom vyjadrení., vysvetľuje Jozef Pataky vo vysokoškolskej učebnici Základy účtovníctva (17). Účtovníctvo patrí k dôležitým nástrojom v riadení podnikov. Riadenie môžeme charakterizovať ako informačné pôsobenie riadiaceho systému na riadené objekty so zámerom vyvolať ich cieľové chovanie, prípadne zvýšiť pravdepodobnosť predpokladaného chovania. Pri riadení ide o prípravu a zabezpečenie priebehu všetkých procesov v podnikateľskej činnosti a umožniť hodnotenie dosiahnutých výsledkov. Účtovné informácie majú tak pragmatické využitie vo všetkých fázach procesu riadenia. Účtovníctvo má významnú funkciu v informačnom systéme podniku. Rozsah, spôsob a preukázateľnosť účtovných záznamov zabezpečuje spoľahlivé, včasné, objektívne a správne informácie pre riadenie podnikateľskej činnosti. Ustanovený rozsah údajov finančného účtovníctva je prístupný aj externým používateľom. Učebná pomôcka Účtovníctvo podnikateľských subjektov (4) je určená študentom denného ako aj dištančného štúdia. Účelovosti určenia zodpovedá metodika vypracovania učebnej pomôcky. Pri spracovaní kapitol a dielčích obsahových okruhov problematiky je kladený dôraz na vecný výklad teoretických otázok a nadväzné zdôvodnenie metodického postupu podvojných účtovných zápisov na účtoch hlavnej knihy. Účtovanie účtovných prípadov je vyjadrené formou predkontácie s následnou požiadavkou zaúčtovania na syntetických účtoch. Autorka publikácie Účetnictví pro úplné začátečníky (19) vymedzuje účtovníctvo nasledovne: Účtovníctvo tvorí metodicky ucelený systém informácií o hodnotovej stránke činnosti firmy. Účtovníctvo teda vyjadruje údaje o činnosti organizácie prevažne v peňažných jednotkách. Predmetom účtovníctva je zaznamenávanie: stavu a pohybu majetku a záväzkov firmy, rozdielu majetku a záväzkov tento rozdiel je označovaný ako Čistý obchodný kapitál, nákladov a výnosov, resp. výdavkov a príjmov, výsledku hospodárenia Jozef Pataky, v Základoch účtovníctva (17), uvádza, že podľa zákona o účtovníctve sú účtovné jednotky povinné viesť účtovníctvo správne, úplne,

11 preukázateľne, zrozumiteľne a spôsobom zaručujúcim trvalosť účtovných záznamov. Účtovníctvo je úplné vtedy, ak sú zúčtované všetky účtovné prípady súvisiace s bežným účtovným obdobím. Účtovníctvo je vedené preukázateľným spôsobom, ak všetky účtovné prípady sú doložené dokladmi a existuje zhoda s inventarizáciou majetku a záväzkov. Za správne je považované účtovníctvo vtedy, ak neboli porušené zásady a povinnosti stanovené zákonom. Autori učebnice Účtovníctvo (23) sa orientovali na teoretické problémy účtovníctva a na jeho metodické základy. Ide predovšetkým o metodickú a spracovateľskú stránku finančného účtovníctva. Učebnica predstavuje ucelené spracovanie problematiky finančného účtovníctva podnikateľských subjektov. Odráža sa to v podaní syntetického zobrazenia kolobehu majetku v podnikateľských subjektoch. Autorkám publikácie Vnútropodnikový controlling (3) sa podarilo vzácne spojiť teoretické poznatky s praktickými metódami a postupmi vnútropodnikového riadenia tak, aby boli prínosom pre hospodársku prax najmä pri riešení problémov riadenia nákladov. Prezentujú vnútropodnikový controlling ako systém, ktorého zmyslom je skvalitňovať riadenie podniku na základe objektívnej evidencie a objektívneho hodnotenia všetkých ekonomických udalostí v podniku. Predmetom vnútropodnikového controllingu je predovšetkým vnútropodnikové ekonomické riadenie chápané ako systém účtovníctva, rozpočtovníctva, kalkulácií a plánovania. Ide o celú oblasť manažérskych úloh, ktoré boli controllingom zverejnené s cieľom zabezpečiť dosiahnutie stanovených cieľov. Vnútropodnikové účtovníctvo sleduje hospodárenie vo vnútri podniku, a to podľa vnútropodnikových útvarov a v rámci nich podľa jednotlivých výkonov. Poslaním vnútropodnikového účtovníctva je analýza jednotlivých faktorov výsledkov podnikania spočívajúca v zisťovaní, akým dielom sa na celkovej úspešnosti účtovnej jednotky podieľajú jednotlivé výkony, útvary alebo činnosti. V účtovnej jednotke je preto potrebné organizovať okrem finančného účtovníctva ešte ďalšiu evidenciu, ktorá sleduje hospodárenie vo vnútri podniku za jednotlivé vnútropodnikové útvary, tvrdí Ján Mintál v článku Vnútropodnikové účtovníctvo (15). Emília Škorecová v učebnici Nákladové a manažérske účtovníctvo (25) píše: Vnútropodnikové účtovné výkazy predstavujú komplexnú zostavu o celkovom hospodárení hospodárskeho strediska. Ich obsah závisí predovšetkým od požiadaviek vnútropodnikového riadenia. Okrem toho je potrebné rešpektovať kalkulačné požiadavky. Výkaz hospodárnosti strediska neobsahuje len prehľad o nákladoch strediska, o výnosoch

12 strediska a o dosiahnutom výsledku hospodárenia, ale spravidla aj údaje o stave a pohybe zásob a údaje o ďalších ukazovateľoch zisťovaných za stredisko. Vnútroorganizačná smernica je nástrojom, ktorý môže výrazne napomôcť riešeniu problémových situácií, do ktorých sa aj drobný podnikateľ môže pri vedení jednoduchého účtovníctva dostať. Vnútroorganizačná smernica môže napomôcť k preukázaniu daňových nákladov a tým v konečnom dôsledku k zníženiu dane z príjmov píše Marián Kočner vo svojej publikácii Jednoduché účtovníctvo (10). Rovnako tvrdí, že vypracovanie internej smernice, hoci nie je povinné v jednoduchom účtovníctve, má veľký praktický význam z hľadiska externého posudzovania úrovne hospodárenia účtovnej jednotky daňovou kontrolou. Má obsahovať nasledovné časti: 1. Organizačný projekt účtovníctva, ktorý má obsahovať účtovný rozvrh ako prílohu smernice a zároveň východisko pre vnútornú náplň smernice, formu vedenia vnútropodnikového účtovníctva, spôsob vedenia analytickej evidencie, spôsob a miesto spracovania účtovných dokladov a ich archivácia, nadväznosť účtovníctva na daňový systém, technickú dokumentáciu programového vybavenia na spracovanie účtovníctva výpočtovou technikou, nadväznosť na rozpočtovníctvo a cenotvorbu. 2. Systém obehu a schvaľovania účtovných dokladov. Ide o zodpovednosť pracovníkov za vecnú a formálnu správnosť majetkových a účtovných operácií, ktoré sú uvedené na účtovných dokladoch. 3. Ekonomické pravidlá a to: Spôsob odpisovania nehmotného a hmotného majetku, ktorého súčasťou je odpisový plán a definícia účtovných odpisov, Spôsob oceňovania majetkových zložiek účtovnej jednotky, Skladový poriadok a ostatné. Publikácia Vnitropodnikové směrnice (22) vám pomôže zorientovať sa v oblasti vnútropodnikových smerníc. Vždy je možné nájsť niečo nové, niečo inovujúce, čo pomôže nastaviť vnútropodnikové smernice a tým i operatívne procesy správnym smerom. Spojiť požiadavky manažmentu na správnosť, včasnosť a kvalitu spracovávania a toku informácií s čo možno najefektívnejším operatívnym zaznamenávaním interných podnikových procesov v účtovníctve. Vnútropodnikové smernice k tomu musia slúžiť. To je dôvod, prečo je nutné sa k nim vracať a neustále ich aktualizovať, tak ako nie je nemenné podnikateľské prostredie. Majú byť súčasťou podnikovej kultúry, stať sa aktívne využívaným nástrojom, ktorý uľahčuje orientáciu v operatívnych činnostiach, ktorými sa musia viac či menej všetci úradníci či manažéri zaoberať. Tvorba vnútropodnikových smerníc je proces, ktorý má vznikať naprieč organizačnou štruktúrou podniku. O týchto

13 smerniciach by malo byť rozšírené povedomie o ich nutnosti a zároveň širšie zhody nad ich podobou. Neopomenuteľným prvkom vnútropodnikových smerníc je samozrejme ich všeobecná platnosť a záväznosť. Vnútorné predpisy účtovnej jednotky sú účtovným záznamom a spolu s inými účtovnými záznamami tvoria účtovnú dokumentáciu podľa zákona o účtovníctve, píše Ján Sapara v publikácii Povinné vnútropodnikové smernice v oblasti účtovníctva a daní (20). Vypracovanie interných smerníc v oblasti účtovníctva určuje priamo účtovná legislatíva. Každý podnikateľský subjekt, ktorý je povinný viesť podvojné účtovníctvo, je zároveň povinný v súlade so zákonom o účtovníctve a v zmysle postupov účtovania mať vypracované vlastné interné smernice. Vypracovanie vlastných interných smerníc úzko nadväzuje na konkrétne podmienky podniku. Aplikuje účtovnú legislatívu na konkrétny podnik a podrobne vymedzuje postup v oblastiach, ktoré účtovná legislatíva prenecháva na rozpracovanie a stanovenie konkrétnemu podniku. Spracovanie interných smerníc má význam najmä v troch rovinách: prvá rovina predstavuje manažérsky prístup vedenia účtovných jednotiek najmä k ochrane aktív, písomností apod. a pri budovaní takého kontrolného systému, ktorý umožní kontrolovateľnosť stavu a pohybu majetku a ktorý zaručí zrozumiteľnosť účtovníctva, druhá rovina zabezpečuje jednotnosť postupov a východísk pri zostavovaní účtovných závierok účtovných jednotiek, ktoré tvoria konsolidovaný celok, tretia rovina predstavuje zabezpečenie eliminácie finančných rizík súvisiacich s možnými sankciami daňových orgánov. Systém riadenia každého podniku je kodifikovaný sústavou legislatívnych, organizačných, riadiacich, metodických a informačných noriem, príp. ďalších druhov pravidiel a nástrojov riadenia. Účelom vydávania takýchto interných predpisov v podniku je určiť jednotnú a záväznú štruktúru základných pravidiel rôzneho charakteru podľa potrieb podniku, definovať metódy, spôsoby, prostriedky a postupy rôznych činností vyskytujúcich sa v podniku. V súčasnej rôznorodosti podnikateľských aktivít a následných špecifických problémov je nevyhnutnosťou, aby podnikateľské subjekty vypracovávali vlastné vnútropodnikové smernice, ktorými upravia všeobecné právne predpisy na konkrétne podmienky podniku. Tvorba niektorých vyplýva priamo zo všeobecne záväzných právnych predpisov, tvorbu iných si vyžaduje samotná prax. Uvádzajú rôzni autori v mesačníku Poradca v článku s názvom Úvod k tvorbe vnútropodnikového predpisu (11).

14 Zo zákona o účtovníctve ( 13) vyplýva pre účtovnú jednotku povinnosť zostaviť účtový rozvrh. Účtový rozvrh je zoznam účtov pre potreby účtovania v konkrétnych podmienkach, ktorý prihliada na špecifické informačné potreby účtovnej jednotky. Účtový rozvrh obsahuje účty, potrebné na zaúčtovanie všetkých účtovných prípadov účtovného obdobia a na zostavenie účtovnej závierky. Účtovná jednotka vytvára účtový rozvrh na začiatku účtovného obdobia a v priebehu účtovného obdobia ho podľa potreby dopĺňa. Na začiatku účtovného obdobia sa účtový rozvrh aktualizuje a stáva sa súčasťou vnútropodnikového predpisu pre vedenie účtovníctva. Každý účtovný rozvrh je jedinečný, pretože je schvaľovaný individuálne v účtovných jednotkách pre ich interné potreby, tvrdia autori knižnej publikácie Podvojné účtovníctvo pre samoukov (18), Jozef Pataky a Emília Škorecová. Zostavovanie účtového rozvrhu je zodpovedná práca, pretože jej súčasťou je i hľadanie riešenia čo najlepšieho zachytenia ekonomických javov a možností ovplyvniť prípadné problémy a nedostatky, ktoré sa zistia pri rozborovej činnosti v účtovnej jednotke. Emília Ondáková píše v článku Účtovné súvzťažnosti (16) o účtovaní zásob takto: Účtovanie obstarania a úbytku zásob sa vykonáva podľa spôsobu A alebo B. Účtovanie podľa spôsobu A môžu použiť všetky účtovné jednotky, pre ktoré platí toto opatrenie. Účtovanie zásob podľa spôsobu B sa vzťahuje na tie účtovné jednotky, na ktoré sa nevzťahuje povinnosť podľa 19 zákona o účtovníctve, t.j. tie účtovné jednotky, ktoré nemajú povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom. Odpisy sú ekonomickou kategóriou, ktorú je potrebné posudzovať osobitne z pohľadu daňového a osobitne z pohľadu účtovného. Odpisy majetku v zmysle 26 ods. 3 zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov vyjadrujú trvalé zníženie hodnoty majetku. Príspevok je však zameraný len na Odpisovanie dlhodobého nehmotného majetku (2). DNM sa odpisuje na základe odpisového plánu nepriamo prostredníctvom účtovných odpisov. Pri tvorbe odpisového plánu sa zohľadňuje predovšetkým očakávané použitie majetku a intenzita jeho využitia, technické a morálne zastaranie, zákonné alebo iné obmedzenie na používanie majtku, t.j. skutočná doba použiteľnosti majetku pokiaľ nie je ustanovené inak. Tomáš Jaroš sa vo svojej knihe Daň z příjmů právnických osob v účetnictví 2007/ (9) okrem iného zmieňuje: V zmysle 28 ZoÚ sa dlhodobý majetok z účtovného hľadiska odpisuje v účtovníctve odpisuje v účtovníctve s ohľadom na opotrebenie zodpovedajúce bežným podmienkam jeho používania, pričom pri stanovení účtovných odpisov sa vychádza z doby použiteľnosti príslušnej odpisovanej veci. Ročné

15 odpisy sa vždy zaokrúhľujú s presnosťou na celé koruny nahor. Účtovné jednotky sú v účtovníctve povinné mesačne účtovať odpisy na vrub nákladov s ohľadom na dobu použiteľnosti alebo vo vzťahu k výkonom. Konkrétny mesačný odpis sa stanoví na základe odpisového plánu. Podľa 3 zákona ods. 1 zákona o účtovníctve účtovná jednotka účtuje a vykazuje účtovné prípady v období, s ktorým časovo a vecne súvisia. Ak túto skutočnosť nemožno dodržať, účtovná jednotka ich zaúčtuje a vykáže v období, keď sa tieto skutočnosti zistili. Náklady a výnosy účtuje účtovná jednotka v tom účtovnom období, v ktorom vznikli, bez ohľadu na deň ich úhrady, inkasa alebo na deň ich úhrady, inkasa alebo vyrovnania iným spôsobom, píše Ivana Hudecová v príspevku s názvom Časové rozlíšenie nákladov a výnosov (8). Kritériom na účtovanie účtovných prípadov časového rozlíšenia je skutočnosť, že je známy ich vecný obsah, suma a je určené obdobie, ktorého sa týkajú. Miriama Šulovská píše vo svojom príspevku Účtovanie rezerv v účtovníctve podnikateľa (28), že počas účtovného obdobia sa rezervy účtujú vtedy, ak v účtovnej jednotke vznikne záväzok s neurčitou výškou sumy, ktorú bude treba uhradiť alebo s neurčitou dobou splatnosti. V súvislosti s dodržaním zásady opatrnosti v účtovnej závierke sa tvoria rezervy ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Opravné položky k zásobám sú súčasťou problematiky ocenenia zásob ku dňu inventarizácie a pri uzavieraní účtovných kníh. Pri inventarizácii zásob sa okrem množstevných jednotiek tiež zisťuje aj ich úžitková hodnota, ktorá sa porovnáva s ocenením zásob v účtovníctve. Latentné (skryté) prírastky hodnoty sa neúčtujú. Latentné úbytky hodnoty sú predmetom analýzy a pokiaľ sa preukáže, že zníženie hodnoty nie je definitívne (má prechodný charakter), vytvára sa opravná položka, ktorej tvorbu upravuje 18 postupov účtovania. Pri definitívnom znížení hodnoty (trvalého charakteru) sa účtuje na ťarchu účtov účtovej skupiny 50 Spotrebované nákupy a 61 Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob alebo na účte 549 Manká a škody, ak ide o škodu ( 23 ods. 1 postupov účtovania). E-dokument Zásoby - sprievodca účtovaním a oceňovaním (24) Vám na praktických príkladoch prináša spôsoby oceňovania, účtovania a vykazovania zásob v roku 2007 ako aj metodiku účtovania o zásobách v súlade s medzinárodnými účtovnými štandardami IAS/IFRS. Predpokladané riziká, straty a zníženie hodnoty týkajúce sa majetku a záväzkov, sa vyjadrujú prostredníctvom rezerv, opravných položiek a odpisov. Rezervy sú záväzky s neurčitým časovým vymedzením alebo výškou. Opravné položky sa vytvárajú pri

16 prechodnom znížení hodnoty majetku, ktoré sa rušia ak zanikne riziko, na ktoré boli vytvorené. Odpisy majetku vytvárajú trvalé zníženie hodnoty majetku. Príspevok časopisu Dane a účtovníctvo v praxi s názvom Opravné položky v účtovníctve podnikateľov (12) sa venuje len opravným položkám. Zásady tvorby opravných položiek ustanovuje 18 opatrenie MF SR č / , ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov. Opravné položky sa tvoria k: dlhodobému majetku zásobám krátkodobému finančnému majetku pohľadávkam Prvé januárové vydanie časopisu Účetnictví v roku 2005 prináša cenné informácie z oblasti vnútropodnikových smerníc. Toto konkrétne vydanie je zamerané na Pokladničný regulatív (7). Článok k tejto téme spracoval Ing. Vladimír Hruška a kolektív. Vladimír Hruška píše, že problematika pokladnice, peňažnej hotovosti, je dôležitou oblasťou, ktorá sa dotýka každého podnikateľského subjektu a pritom nie je legislatívne jednoznačne riešená. Vzhľadom k tomu, že pokladnicou prechádzajú nemalé čiastky je potrebné stanoviť základné princípy a pravidlá, ktorými sa riadia pracovníci, ktorý majú túto problematiku na starosti. Vnútropodniková smernica je dôležitý dokument predpisujúci a popisujúci stanovené postupy a kroky určeným pracovníkom. Kurzové rozdiely vznikajú v priebehu účtovného obdobia pri ocenení majetku a záväzkov uvedených v 4 ods. 6 zákona o účetnictví ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu. Ku koncu súvahového dňa alebo k inému dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka sa kurzový rozdiel z ocenenia z vyššie uvedeného majetku a záväzkov zaúčtuje na vrub príslušných účtov finančných nákladov alebo v prospech finančných výnosov. Toto sa uvádza v publikácii Podvojné účetnictví (5). V augustovom vydaní časopisu Účetnictví Ing. Vladimír Hruška píše k téme vnútropodnikové smernice a to konkrétne k téme Používanie kurzov a kurzových rozdielov (6). Uvádza význam zákona o účtovníctve, ktorý stanovuje povinnosť viesť účtovníctvo v peňažných jednotkách slovenskej meny a v stanovených prípadoch súčasne i v cudzích menách. Okrem zákona o účtovníctve musíme dodržiavať aj ďalšie normy ako sú: postupy účtovania, vyhláška, zákon o dani z príjmov, zákon o cestovných náhradách, či obchodný zákonník. Ďalej sa v článku uvádzajú možnosti stanovenia kurzov,

17 opravných položiek u aktív v cudzej mene, zmenené kurzy ostatných mien, zahraničné pracovné cesty, ďalšie zásady pre výpočet kurzových rozdielov a v závere článku sú spomenuté kurzové rozdiely v účtovných výkazoch. Autori publikácie Prehľad peňažných tokov (27) Anna Šlosárová a Rudolf Šlosár, sa nezaoberajú formálnou stránkou vnútropodnikovej smernice pre zostavenie prehľadu peňažných tokov. Snažia sa len upozorniť na to, že neexistuje jednotný a jediný univerzálny návod na zostavenie prehľadu peňažných tokov. Uvádzajú len základné skutočnosti, kde sa musí účtovná jednotka sama rozhodnúť. Účtovná jednotka sa musí predovšetkým rozhodnúť, akou formou bude prezentovať informácie v prehľade peňažných tokov, akú metódu vykazovania peňažných tokov v základnej podnikateľskej činnosti použije. Právna úprava prehľadu peňažných tokov umožňuje v mnohých prípadoch postupovať alternatívne, je na účtovnej jednotke, ako sa rozhodne. Autori v publikácii prezentujú svoje názory na danú problematiku, ktoré sa opierajú o národnú a nadnárodnú právnu úpravu účtovnej závierky. Základná štruktúra prehľadu peňažných tokov je: peňažné toky by sa mali rozdeliť podľa vzťahu k činnostiam mali by sa určiť základné položky v jednotlivých činnostiach malo by sa rozhodnúť, kde sa budú vykazovať položky, ktoré sa môžu vykazovať alternatívne Charakteristiku priebežnej inventarizácie stručne vystihuje ZoÚ v 29 odst. 2, z ktorého vyplýva, že priebežnú inventarizáciu môžu účtovné jednotky vykonávať len u zásob, ktoré účtujú podľa druhov alebo podľa miest ich uloženia alebo hmotne zodpovedných osôb a ďalej u dlhodobého hmotného majetku, ktorý však vzhľadom k funkcii, ktorú plní, nemá stále miesto, kam patrí. Termín tejto inventarizácie si stanoví sama účtovná jednotka. Každý druh zásob a uvedeného hmotného majetku musí byť takto inventarizovaný aspoň raz za účtovné obdobie. Publikácia Invetarizace v praxi (21) vás prevedie všetkými povinnosťami, ktoré súvisia s vykonávaním inventarizácie majetku a záväzkov v praxi účtovných jednotiek. Od platných právnych predpisov cez prípravu a organizačné zaistenie, vlastné vykonávanie inventarizácie až po uzavretie dokladov a zaúčtovaniu inventarizačných rozdielov. Vysokoškolská učebnica Analýza účtovnej závierky (26) rieši problematiku účtovnej závierky komplexne, pričom v konkrétnych oblastiach sa zameriava na analýzu v podnikateľskej účtovnej jednotke. Anna Šlosárová všeobecne charakterizuje účtovnú

18 závierku a vysvetľuje podstatu bilančnej politiky účtovnej jednotky. Ďalej podrobne analyzuje uzávierkové operácie s dôrazom na účtovnú analýzu a uvádza postup pri uzavieraní účtovných kníh. Na individuálnu účtovnú závierku podnikateľa nadväzuje finančná analýza, rozpracovaná teoreticky a ilustrovaná na príklade. Samostatné kapitoly sú venované konsolidovanej účtovnej závierke a podstate bilančných teórií a pre úplnosť aj mimoriadnym účtovným závierkam a harmonizácii účtovníctva. Podľa autora publikácie Účetní uzávěrka a závěrka v přehledech (1) má mať účtovná závierka určité vlastnosti. Závierka musí obsahovať: názov účtovnej jednotky (firma, meno u FO) sídlo, miesto podnikania, či bydlisko (u FO) identifikačné číslo právna forma predmet podnikania alebo účel zriadenia súvahový deň okamih zostavenia závierky podpisový záznam štatutárneho orgánu Závierka má byť: spoľahlivá úplná a včasná porovnateľná zrozumiteľná Anna Látečková, poukazuje v učebnici Automatizácia účtovníctva (14), že v súčasnosti dochádza k závažným zmenám, ktoré súvisia s vývojom spoločnosti a globalizáciou svetovej ekonomiky. Informácie sa stávajú jedným z najcennejších podnikových zdrojov. Prosperujúci podnik v záujme udržania si konkurencieschopnosti v silnom medzinárodnom prostredí, musí opustiť nevyhovujúce metódy riadenia a inovovať svoj podnikový informačný systém, ktorého integrujúcim prvkom je účtovný systém. V oblasti účtovného softvéru dochádza k zmenám - podnikové systémy sa neustále inovujú a skvalitňujú novými aplikáciami, čo bezprostredne vplýva na riešenie automatizácie účtovníctva. Autorka sa zmieňuje o povinnosti dokumentovať spôsob vedenia účtovníctva. Je potrebné vypracovať a aktualizovať dokument, ktorý zodpovedá ustanoveniam zákona o účtovníctve a je súčasťou účtovnej dokumentácie vnútroorganizačnej smernice. Takýto dokument sa nazýva: Projektovo-programová dokumentácia vedenia účtovníctva prostriedkami výpočtovej techniky. Vnútropodnikový

19 kontrolný systém je predmetom záujmu audítora, ktorý na jeho základe usudzuje spoľahlivosť údajov účtovníctva, účtovnej uzávierky a závierky. V monografii Podnikové informačné systémy a účtovníctvo (13) sa píše: Pri analýze automatizovaného spracovania účtovníctva je potrebné rešpektovať skutočnosť, že: I. účtovníctvo ako informačný systém dokumentuje podnikateľskú činnosť a poskytuje informácie širokému okruhu používateľov, II. vzhľadom na rôznorodosť požadovaných údajov z účtovníctva, celý účtovný informačný systém rozdeľujeme do 3 častí: 1. základné účtovníctvo resp. finančné účtovníctvo poskytuje ucelený súbor informácií o podniku ako celku a jeho vzťahu k vonkajšiemu okoliu, 2. vnútroorganizačné resp. nákladové účtovníctvo zahŕňa informácie o štruktúrach a vzťahoch vo vnútri podniku. Vnútroorganizačné účtovníctvo nemá presne vymedzenú zákonnú úpravu. Zachytáva a poskytuje informácie potrebné predovšetkým pre riadenie zamerané na vnútroorganizačné útvary konkrétneho podniku. 3. manažérske účtovníctvo zabezpečuje podklady pre krátkodobé i dlhodobé rozhodovanie, pre taktické i strategické riadenie. Využíva údaje finančného a nákladového účtovníctva, kalkulácie, operatívnu evidenciu, matematicko štatistické metódy a analýzy.

20 2. CIEĽ PRÁCE Cieľom predkladanej bakalárskej práce je zhodnotiť stav existujúcich vnútropodnikových predpisov daného podnikateľského subjektu a následne vyjadriť odporúčania na aktualizovanie, doplnenie, či zlepšenie tých vnútropodnikových predpisov, ktoré majú prípadné formálne, či obsahové nedostatky. Vnútropodnikové predpisy účtovnej jednotky sú vypracované v štruktúre, ktorá zodpovedá povinným smerniciam pre oblasť účtovníctva v zmysle zákona o účtovníctve, avšak majú aj svoje nedostatky a oblasti, ktoré by bolo ešte upraviť vnútropodnikovými predpismi. Preto cieľom bakalárskej práce je zároveň predložiť návrhy na vypracovanie ďalších predpisov, ktoré riešia problémy vyskytujúce sa v účtovnej jednotke. Pri podávaní návrhov sa však musí vychádzať zo všeobecne platných právnych predpisov a dodržiavať normy určené legislatívnymi predpismi rovnako ako aj zohľadniť praktické potreby daného podnikateľského subjektu. Hlavný cieľ bakalárskej práce som sa snažila dosiahnuť na základe týchto čiastkových cieľov: - charakteristika sledovaného podnikateľského subjektu, ktorá zahŕňa najmä základné informácie o podniku a jeho predmete činnosti ako aj o jeho ekonomickej situácii, - štúdium právnych predpisov a dostupnej odbornej literatúry, - zhodnotenie poskytnutých vnútropodnikových predpisov podniku, ktorého účelom je posúdenie aktuálnosti a úplnosti vnútropodnikových predpisov sledovaného podnikateľského subjektu, - zistenie nedostatkov vybraných vnútropodnikových predpisov, či už formálnych alebo vecných (obsahových), - predloženie návrhov na doplnenie, skvalitnenie, či aktualizovanie existujúcich vnútropodnikových predpisov - odporučenie na vypracovanie nových vnútropodnikových predpisov, ktoré by pomohli ku skvalitneniu vnútorného kontrolného systému podniku

21 3. METODIKA PRÁCE A MATERIÁL Predmetom predkladanej bakalárskej práce sú vybrané vnútropodnikové predpisy Roľníckeho družstva Bzovík, ktorého predmetom činnosti je predovšetkým podnikanie v poľnohospodárskej výrobe a v lesníctve vrátane predaja nespracovaných poľnohospodárskych a lesných výrobkov na účely spracovania a ďalšieho predaja. Pri charakteristike sledovaného subjektu vychádzame z údajov obsiahnutých vo výpise z Obchodného registra, a to najmä pri zadefinovaní predmetu činnosti podniku. Informácie o pôdnom fonde a štrukturálnom zložení pôdy čerpáme z rozborov družstva. Štrukturálne zloženie pôdy družstva je znázornené prostredníctvom indexovej tabuľky, z ktorej je následne vytvorený prstencový graf. Podkladom pre zhodnotenie vývoja ekonomických ukazovateľov podniku za jednotlivé roky sú výkazy Súvaha a Výkaz ziskov a strát, ktoré sa nachádzajú v rozboroch Roľníckeho družstva. Pri hodnotení získaných podkladových údajov využívame základný štatistický materiál štatistické indexy reťazové. Pre lepšie znázornenie ekonomickej situácie podniku sa z indexových tabuliek vytvorili stĺpcové grafy a pre znázornenie vývoja výsledku hospodárenia bol použitý čiarový graf. Pri analýze vnútropodnikových predpisov pre vedenie účtovníctva sa vychádza z poskytnutých vnútropodnikových predpisov účtovnej jednotky a najmä z týchto všeobecne platných právnych predpisov: a) zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov, b) rámcová účtovná osnova pre podnikateľov, c) opatrenie MF SR zo , ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovnej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení opatrenia MF SR č / , opatrenia z č. MF/10069/ a opatrenia MF SR č. MF/26670/ , d) zákon 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, e) zákon č. 513/1991 Z. z. Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov, Pri hodnotení vnútropodnikových predpisov bola použitá metódu štúdia poskytnutých vnútropodnikových predpisov ako aj dostupnej odbornej literatúry

22 a všeobecne platných právnych predpisov. Mnohé informácie som získala metódou rozhovoru s vedúcim pracovníkom v podniku. Analýzu a posúdenie vybraných predpisov bolo možné vykonať na základe týchto vnútropodnikových predpisov daného podnikateľského subjektu: 1. Systém spracovania účtovníctva 2. O zásadách pre účtovanie nákladov a výnosov 3. Spôsob účtovania, oceňovania a odpisovania hmotného a nehmotného majetku 4. O evidencii zásob 5. O spotrebe PHM a oceňovaní vlastných výkonov autodopravy a traktorov 6. Mzdy a personalistika 7. O sociálnom fonde 8. Inventarizácia majetku a záväzkov 9. Registratúrny poriadok a registratúrny plán Pri vyhodnotení a interpretácii výsledkov uplatňujeme metódu syntézy. Odporúčané návrhy na vypracovanie nových vnútropodnikových predpisov sú výsledkom analýzy vnútropodnikových predpisov, individuálneho pozorovania a štúdia dostupných literárnych zdrojov, právnych noriem ako aj poznatkov získaných počas štúdia na Slovenskej poľnohospodárskej univerzite v Nitre.

23 4. VLASTNÁ PRÁCA 4. 1 CHARAKTERISTIKA SLEDOVANÉHO PODNIKATEĽSKÉHO SUBJEKTU Vnútropodnikové predpisy na účely zhodnotenia poskytlo Roľnícke družstvo Bzovík, ktoré sídli v obci Bzovík, Roľnícke družstvo vzniklo zápisom do Obchodného registra Okresného súdu v Banskej Bystrici dňa Právnou formou podnikania je družstvo. Výška zapisovaného základného imania je Sk, pričom základný členský vklad je Sk. Predmetom činnosti Roľníckeho družstva je: - podnikanie v poľnohospodárskej výrobe a v lesníctve vrátane predaja nespracovaných poľnohospodárskych a lesných výrobkov na účely spracovania a ďalšieho predaja - výroba a opravy poľnohospodárskych strojov - zámočníctvo - opravy motorových vozidiel - stolárstvo - klampiarstvo - revízie elektrických zariadení do 1000 V vrátane bleskozvodov, strojov, prístrojov a rozvádzačov v objektoch triedy A - elektroinštalácie - výroba, inštalácia a opravy elektrických strojov a prístrojov - cestná nákladná doprava - kúpa tovaru za účelom jeho ďalšieho predaja a predaj, okrem sortimentu viazaných a koncesovaných živností - činnosť organizačných a ekonomických poradcov - vedenie účtovníctva - murárstvo - ubytovacie služby v ubytovacích zariadeniach do triedy *** v rozsahu voľných živností - predaj jedál a nápojov v ubytovacích zariadeniach s kapacitou do 10 lôžok - výroba a predaj kŕmnych zmesí

24 Pôdny fond: Poľnohospodársku výrobu družstvo zabezpečuje na ploche 3.603,36 ha poľnohospodárskej pôdy. Výmera pôdy sa však každým rokom upravuje, ide o pôdu vrátenú späť do družstva, resp. vydanú na súkromné podnikanie. Štrukturálne zloženie pôdy: skutočnosť 2005 skutočnosť 2006 Orná pôda 1.990, ,15 Lúky 1.139, ,68 Pasienky 472,29 473,04 Spolu: 3.602, ,36 Štrukturálne zloženie pôdy v roku , , ,15 Orná pôda Lúky Pasienky VÝVOJ HOSPODÁRENIA OD ROKU 2004 Rok Výsledok Tržby z poľnohospodárskej Prevádzkové Úver Výška dotácií hospodárenia činnosti v tis. Sk náklady Je potrebné pripomenúť, že existencia poľnohospodárov je závislá od mnohých podmienok. Aj napriek tomu, že dostávajú podpory z EÚ, tieto mnohokrát u viacerých výrobkov nedokážu vyrovnať vzniknuté náklady. Cena vstupov rapídne rastie, pritom ceny poľnohospodárskych výrobkov majú skôr stagnujúcu tendenciu a práve v tejto oblasti si pomáhajú podporami.

25 Zvlášť v budúcnosti budú podpory smerované do udržateľnosti ekologickej krajiny a vidieckeho životného prostredia. Európske podpory sú vyššie ako boli pred vstupom SR do EÚ, ale predstavujú len 55% z podpôr, ktoré dostávajú vyspelé krajiny EÚ a práve tieto dorovnania nám ešte chýbajú, aby sme sa mohli stať postupne aj porovnateľnými a konkurencieschopnými. Štruktúra aktív v rokoch Strana aktív Spolu majetok Neobežný majetok Dlhodobý nehmotný majetok Dlhodobý hmotný majetok Dlhodobý finančný majetok Obežný majetok Zásoby Dlhodobé pohľadávky Krátkodobé pohľadávky Finančné účty Časové rozlíšenie Štruktúra aktív Neobežný majetok Obežný majetok Časové rozlíšenie Štruktúra pasív v rokoch Strana pasív Spolu vlastné imanie a záväzky Vlastné imanie Základné imanie Kapitálové fondy Fondy zo zisku VH minulých rokov VH za účtovné obdobie Záväzky Rezervy Dlhodobé záväzky Krátkodobé záväzky Bankové úvery a výpomoci Časové rozlíšenie

26 Štruktúra pasív Vlastné imanie Záväzky Časové rozlíšenie Výkaz ziskov a strát Výsledok hospodárenia VH z hospodárskej činnosti VH z finančnej činnosti VH z bežnej činnosti VH z mimoriadnej činnosti VH za účtovné obdobie Vývoj výsledku hospodárenia v rokoch VH za účtovné obdobie VH z hospodárskej činnosti VH z finančnej činnosti VH z mimoriadnej činnosti

27 4. 2 VÝZNAM A NÁLEŽITOSTI VNÚTROPODNIKOVÝCH PREDPISOV PRE VEDENIE ÚČTOVNÍCTVA Účelom vydávania vnútropodnikových predpisov v podniku je určiť jednotnú a záväznú štruktúru základných pravidiel rôzneho charakteru podľa potrieb podniku, definovať metódy, spôsoby, prostriedky a postupy rôznych činností vyskytujúcich sa v podniku. V súčasnej rôznorodosti podnikateľských aktivít a následných špecifických problémov je nevyhnutnosťou, aby podnikateľské subjekty vypracovávali vlastné vnútropodnikové predpisy, ktorými upravia všeobecné právne predpisy na konkrétne podmienky podniku. Tvorba niektorých vyplýva priamo zo všeobecne záväzných právnych predpisov, tvorbu iných si vyžaduje samotná prax. Vnútropodnikové predpisy môžu byť po formálnej stránke i názvami odlišné, musia však napĺňať ich vecnú stránku. Spôsob ako vypracovať interné smernice je rôzny. Pri zmenách a novelizáciách právnych noriem je potrebné prepracovať a doplniť aj vnútropodnikový predpis. Je potom výhodnejšie, ak sa pre každú oblasť účtovníctva vypracujú samostatné smernice, a to tak, že jadro budú tvoriť zásady ich vykonávania a v prílohe budú pre príslušné účtovné obdobie určené termíny ich vykonávania alebo zodpovedné osoby. Každý podnik by mal mať vypracované nasledovné vnútropodnikové predpisy: 1. Spôsob vedenia účtovníctva 2. Spôsob evidencie a účtovania dlhodobého majetku 3. Evidencia a účtovanie finančného majetku 4. Spôsob evidencie a účtovania zásob 5. Spôsob evidencie a účtovania pohľadávok a záväzkov 6. Zásady účtovania zdrojov krytia majetku 7. Zásady pre účtovanie nákladov a výnosov 8. Oceňovanie majetku a záväzkov 9. Inventarizácia majetku a záväzkov 10. Spôsob vedenia vnútroorganizačného účtovníctva 11. Zostavenie účtovnej závierky, rozdelenie výsledku hospodárenia, prídely do fondov

28 4. 3 ZHODNOTENIE VYBRANÝCH VNÚTROPODNIKOVÝCH PREDPISOV Sledovaný podnikateľský subjekt má vypracované nasledovné vnútropodnikové predpisy: 1. Systém spracovania účtovníctva 2. Spôsob účtovania, oceňovania a odpisovania dlhodobého hmotného a nehmotného majetku 3. Spôsob evidencie a účtovania zásob 4. Spotreba PHM a oceňovanie vlastných výkonov autodopravy a traktorov 5. Zásady pre účtovanie nákladov a výnosov 6. Mzdy a personalistika 7. Vnútropodnikový predpis o sociálnom fonde 8. Inventarizácia majetku a záväzkov 9. Registratúrny poriadok a registratúrny plán Vzhľadom na odporúčaný rozsah bakalárskej práce nie je možné, aby som podrobne analyzovala všetky uvedené vnútropodnikové predpisy. Rozhodla som sa preto zhodnotiť stav len týchto vybraných vnútropodnikových predpisov: Systém spracovania účtovníctva Obsahom vnútropodnikového predpisu, ktorý má účtovná jednotka vo svojom podniku vypracovaný sú tieto nasledovné okruhy: všeobecné ustanovenia spôsob spracovania účtovníctva účtový rozvrh účtovné doklady obeh účtovných dokladov účtovné zápisy účtovné knihy úschova účtovných dokladov Tento vnútropodnikový predpis, rovnako ako aj ostatné, musí byť upravený v súlade s platným Zákonom o účtovníctve 431/2002 Z. z. a Postupmi účtovania. Niektoré jeho časti možno vypracovať aj ako samostatné vnútropodnikové predpisy.

29 Daný vnútropodnikový predpis spĺňa základné obsahové náležitosti, ktoré v ňom majú byť upravené. V časti Všeobecné ustanovenia je zadefinovaný predmet účtovníctva, spôsob vedenia účtovníctva ako aj definícia účtovného obdobia, ktorým je kalendárny rok. Vyhovujúco je vypracovaná aj projektovo programová dokumentácia, ktorá popisuje základné podsystémy vedenia účtovníctva. Účtový rozvrh je spracovaný v súlade s Účtovou osnovou a Postupmi účtovania pre podnikateľov. Obsahuje syntetické a analytické účty a je vytvorený s ohľadom na potreby riadenia a kontroly. Ďalej sa už len odvoláva na to, že účtový rozvrh tvorí prílohu vnútropodnikového predpisu. Účtový rozvrh môže byť vypracovaný aj ako samostatný vnútropodnikový predpis, ale osobne si myslím, že to nie je potrebné a najmä nie efektívne, pretože účtový rozvrh je potrebné každoročne aktualizovať. Preto je postačujúce ak tvorí len prílohu vnútropodnikového predpisu. Nedostatkom je skôr chýbajúci spôsob zostavenia účtového rozvrhu a jeho platnosť. V ďalšej časti sú spomenuté účtovné doklady ako aj obeh účtovných dokladov a kontrola ich vecnej správnosti, účtovné zápisy a účtovné knihy. Zoznam účtovných kníh, symbolov a skratiek je začlenený do vnútropodnikového predpisu, no mohol by byť len prílohou. Časť Uchovávanie účtovných dokladov je veľmi stručne vypracovaná. Jej podstata je však obsiahnutá vo vnútropodnikovom predpise Registratúrny poriadok a registratúrny plán a bolo by vhodné keby sa tu účtovná jednotka na tento predpis odvolávala Spôsob účtovania, oceňovania a odpisovania dlhodobého hmotného a nehmotného majetku Vnútropodnikový predpis vymedzuje: Spôsob účtovania, oceňovania a odpisovania dlhodobého majetku, ktorý predstavuje vymedzenie hmotného a nehmotného majetku Postupmi účtovania v nadväznosti na osobitné predpisy - Občiansky zákonník ( ) a Obchodný zákonník ( 5 a 6). Odpisový plán Prvá časť Spôsob účtovania, oceňovania a odpisovania dlhodobého majetku sa venuje charakteristike dlhodobého majetku, rozdeleniu na nehmotný majetok, hmotný majetok a finančný majetok a jeho vymedzenie z hľadiska obsahu, ocenenia a doby použiteľnosti.

30 Chýba spôsob evidencie dlhodobého nehmotného, hmotného a finančného majetku vrátane kompetencií osôb a v rámci príloh tlačivá inventárna karta, zaraďovací, vyraďovací protokol a ich náležitosti. Rovnako dôležitá je analytická evidencia, ktorú by Roľnícke družstvo malo zabezpečiť napr. vo forme inventárnych kariet. V samostatnej časti je určený spôsob účtovania dlhodobého hmotného a nehmotného majetku. V tejto časti je použitý pojem investičný majetok, ktorý sa už nepoužíva ako aj názov účtu 042, ktorý je označený ako obstaranie hmotných investícií namiesto aktuálneho označenia Obstaranie dlhodobého hmotného majetku. Na ocenenie DM sa používa: a) Obstarávacia cena, b) Reprodukčná obstarávacia cena, c) Vlastné náklady. V rámci tejto časti sú charakterizované pojmy technické zhodnotenie, rekonštrukcia, modernizácia a rovnako tiež vysvetlenie rozdielu medzi technickým zhodnotením a opravou. V závere je spomenuté ocenenie a účtovanie dlhodobého hmotného majetku neodpisovaného. Roľnícke družstvo účtuje tento majetok na účte 031 pozemky. Účtujú sa tu pozemky, ktoré RD získalo vyvlastnením pôdy. Podnik zahrnul do tohto vnútropodnikového predpisu aj Odpisový plán: DM sa odpisuje na základe odpisového plánu nepriamo prostredníctvom účtovných odpisov, ktoré určí účtovná jednotka v súlade s ustanovením zákona o účtovníctve. Zostatková cena sa určuje v súlade s účtovnými odpismi, ktoré sa počítajú z ceny v ktorej je majetok ocenený v účtovníctve a to do jej výšky. Sadzby účtovných odpisov si určí účtovná jednotka z hľadiska času, doby použiteľnosti, alebo vo vzťahu k výkonom. Družstvo odpisuje len majetok, ku ktorému má vlastnícke právo alebo právo hospodárenia lineárnym spôsobom. Výška odpisov je stanovená na základe predpokladanej doby používania príslušného majetku. V rámci zatriedenia hmotného majetku sú vytvorené podskupiny, do ktorých sú zaradené jednotlivé predmety s rovnakou dobou životnosti. Súčasťou tohto predpisu môže byť aj inventarizácia dlhodobého hmotného, nehmotného a finančného majetku, alebo môže tvoriť samostatný vnútropodnikový predpis. Roľnícke družstvo má tento predpis vypracovaný samostatne a preto by bolo

31 vhodné keby RD uviedlo skutočnosť, že inventarizácia majetku a záväzkov tvorí samostatný vnútropodnikový predpis Zásady pre účtovanie nákladov a výnosov Účtovná jednotka sa rozhodla pre vypracovanie vnútropodnikového predpisu, ktorý súhrnne zahŕňa nasledovné oblasti účtovníctva, ktoré je možné vypracovať aj ako samostatné vnútropodnikové predpisy: Zásady pre časové rozlíšenie nákladov a výnosov Zásady pre tvorbu a použitie rezerv Zásady pre tvorbu a použitie opravných položiek Účtovanie kurzových rozdielov Okrem iného účtovná jednotka zaradila do tejto vnútropodnikového predpisu aj poskytovanie cestovných náhrad, ktoré môže byť tiež samostatne vypracované. Prvá oblasť Zásady pre časové rozlíšenie nákladov a výnosov vymedzuje podľa akých zásad účtovná jednotka zachytáva náklady a výnosy. Časové rozlíšenie upravujú 5, 56, 59 Postupov účtovania. Náklady a výnosy sa účtujú do obdobia s ktorým vecne a časovo súvisia. Opravy nevýznamných nákladov a nevýznamných výnosov minulých účtovných období sa účtujú ako účtovné prípady bežného účtovného obdobia na príslušných účtoch nákladov alebo výnosov z hospodárskej činnosti účtovnej jednotky. Náhrady vynaložených nákladov predchádzajúcich účtovných období sa účtujú do výnosov bežného účtovného obdobia. Kritérium pre účtovanie časového rozlišovania nákladov a výnosov je skutočnosť, že sú známe Účel, Výška a Obdobie, ktorých sa náklady prípadne výnosy týkajú. Definícia jednotlivých prípadov účtovania na konkrétnych účtoch časového rozlíšenia je nasledovná: 381 náklady budúcich období 382 komplexné náklady budúcich období 383 výdavky budúcich období 384 výnosy budúcich období 385 príjmy budúcich období

32 Na účely časového rozlíšenia sa vzťahuje dokladová inventúra a pri inventarizácii sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť existencie časového rozlíšenia. Účtovná jednotka by mala presne vymedziť jednotlivé prípady kedy sa náklady a výnosy časovo nerozlišujú. V súlade s 56 ods. 6 Postupov účtovania pre podnikateľov sa časovo nerozlišujú napr. náklady na prípravu a zábeh výkonov, náklady spojené so zlúčením, splynutím a rozdelením spoločnosti a so zmenou ich právnej formy, náklady na získanie vlastného imania, napr. upisovanie nových akcií a iné zvyšovanie vlastného imania a s tým súvisiace náklady, náklady na školenia a semináre, náklady na marketingové a iné štúdie, náklady na prieskum trhu, náklady na získanie noriem a certifikátov, náklady na uvedenie výrobkov na trh, náklady na reštrukturalizáciu a reorganizáciu podniku alebo časti podniku, náklady na rozšírenie výroby, náklady na reklamu a propagáciu, pokuty, penále, manká a škody, ako aj ostatné náklady podobného charakteru, účtujú sa do nákladov v tom účtovnom období, v ktorom vznikli. Ak tieto služby sú vopred platené, nájomné reklamných plôch, vysielacieho času, inzertného priestoru, časovo sa rozlišujú. Druhá časť Zásady pre tvorbu a použitie rezerv je tiež pomerne dobre vypracovaná, ale chýba uvedenie spôsobu oceňovania rezerv, ktorý síce nie je v zákone o účtovníctve upravený, ale tvorba rezerv vyplýva, resp. je odvodená zo zásad vecného a pravdivého zobrazenia majetku v účtovníctve a zásady opatrnosti. Zohľadňujúc tieto zásady by sa rezervy mali tvoriť len v takej výške, aká je podľa odborného posúdenia účtovnej jednotky potrebná na krytie očakávaného zníženia majetku. Rezervy sa stanovujú prevažne odhadom, vychádzajúc z predchádzajúcich skúseností, predpokladaných rozpočtov ale aj profesionálnej odbornosti a vlastnej intuície (je potrebné uviesť zodpovednú osobu). V rámci rozčlenenia rezerv účtovná jednotka rezervy člení len na rezervy s určením všeobecným a rezervy s určením účelovým. V podstate v zmysle účtovných predpisov rozlišujeme rezervy na Krátkodobé rezervy, Dlhodobé rezervy a v zmysle daňového práva je možné rozdeliť rezervy na Zákonné rezervy a Ostatné rezervy. Veľmi dôležitý bod, ktorý podnik dodržal je uvedenie znenia 19 ods.9 rezervy, ktoré sú účinné od Podľa uvedenej úpravy novelizovanej v Postupoch účtovania platnej od sa rezervy tvorené na vrub nákladov budú účtovať na konkrétne nákladové účty a zúčtovanie ich použitia bude na účty záväzkov. Ide o implementáciu